【按照国家税务总局2018年28号公告的规定】为规范企业所得税税前扣除凭证管理，国家税务总局于2018年发布了《关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号），明确了企业在进行企业所得税汇算清缴时，如何合法、合规地取得和使用税前扣除凭证。该公告自2018年7月1日起施行，对企业的财务管理和税务合规提出了更高要求。
以下是对28号公告主要内容的总结，并通过表格形式清晰展示其核心要点：
一、公告核心
1. 明确税前扣除凭证的定义
税前扣除凭证是指企业在计算应纳税所得额时，用于证明支出真实、合法、有效的书面凭证，包括发票、合同、付款单据等。
2. 区分不同类型的支出
公告将支出分为“内部凭证”和“外部凭证”，并规定了不同情况下应取得的凭证类型。
3. 强调真实性与合法性
所有税前扣除凭证必须确保支出的真实性、合法性，否则不得作为税前扣除依据。
4. 明确不同情形下的处理方式
针对未取得发票、跨年度费用、预提费用等特殊情形，公告给出了相应的处理办法。
5. 加强企业内部管理责任
企业需建立健全内部控制制度，确保税前扣除凭证的完整性与合规性。
二、关键内容对比表
| 项目 | 内容说明 |
| 适用范围 | 适用于中华人民共和国境内，以人民币结算的各类企业（含个人独资企业和合伙企业）。 |
| 税前扣除凭证分类 | 分为内部凭证和外部凭证 - 内部凭证：如工资单、费用报销单、合同等 - 外部凭证：如发票、银行付款单、法院判决书等 |
| 发票要求 | 企业在发生支出时，原则上应取得发票作为税前扣除凭证；特殊情况可凭其他合法有效凭证。 |
| 特殊情形处理 | - 跨年度费用：可按规定在当年税前扣除 - 无法取得发票：需提供相关资料证明支出真实性 - 预提费用：可在实际发生前合理预提并税前扣除 |
| 内部凭证管理 | 企业应建立内部凭证管理制度，确保凭证的完整性、准确性和可追溯性。 |
| 法律责任 | 对于不按规定取得或保存税前扣除凭证的企业，税务机关有权责令改正，并依法追缴税款及滞纳金。 |
三、企业应对建议
1. 加强财务人员培训
提高财务人员对28号公告的理解和执行能力，确保日常操作符合政策要求。
2. 完善内部管理制度
建立健全财务档案管理制度，确保所有支出均有完整、合法的凭证支持。
3. 定期自查与整改
定期对企业税前扣除凭证进行检查，发现问题及时整改，避免因凭证不全而影响企业所得税申报。
4. 关注政策更新动态
由于税收政策可能随时间调整，企业应持续关注国家税务总局发布的最新通知，及时调整内部管理流程。
通过以上内容可以看出，28号公告的出台不仅强化了企业所得税税前扣除凭证的管理，也为企业提供了更清晰的操作指引。企业在实际经营中，应高度重视税前扣除凭证的合规性，避免因凭证问题引发税务风险。
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