【交易性金融资产账务处理(2018新版,初级会计职称适用)】在会计实务中，交易性金融资产是企业为了短期获利而持有的金融资产，主要包括股票、债券等。对于初级会计职称的考生来说，掌握交易性金融资产的账务处理方法是考试的重点内容之一。本文将结合2018年最新会计准则，详细讲解交易性金融资产的确认、计量与后续处理流程。

一、交易性金融资产的定义与特点

交易性金融资产是指企业以短期交易为目的，持有并准备在短期内出售的金融资产。其主要特点是：

- 持有目的是为了获取短期收益；

- 公允价值变动直接影响当期损益；

- 通常不涉及长期投资或持有意图的改变。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产应当按照公允价值进行计量，并且其公允价值变动计入当期损益。

二、交易性金融资产的初始确认

企业在购入交易性金融资产时，应按取得时的公允价值作为初始成本，相关交易费用计入当期损益（即“投资收益”）。

会计分录示例：

借：交易性金融资产——成本

贷：银行存款

借：投资收益

贷：银行存款

> 注：如果购入的是股票或债券，需注意是否包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，这部分应单独确认为应收项目。

三、交易性金融资产的后续计量

交易性金融资产在持有期间，应当按照资产负债表日的公允价值进行调整，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

会计分录示例：

若公允价值上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

若公允价值下降：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

> 注意：这里的“公允价值变动损益”属于利润表中的一个项目，反映企业因交易性金融资产价格波动带来的收益或损失。

四、交易性金融资产的处置

当企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额确认收入，同时结转其账面价值及累计的公允价值变动损益。

会计分录示例：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

贷：交易性金融资产——公允价值变动

贷：投资收益

> 若出售时的售价低于账面价值，差额则计入“投资收益”的借方，即形成损失。

五、注意事项与常见误区

1. 交易费用的处理：交易性金融资产的交易费用不得计入成本，而是直接计入“投资收益”。

2. 公允价值的确定：企业应根据市场行情或估值模型合理确定交易性金融资产的公允价值。

3. 持有目的的判断：企业需明确交易性金融资产的持有目的，避免与其他类别的金融资产混淆。

六、总结

交易性金融资产的账务处理是初级会计考试中的重要知识点，考生应重点掌握其初始确认、后续计量以及处置环节的会计处理方法。理解其核心原则——“公允价值计量、变动计入损益”，有助于在实际工作中正确核算相关业务，也为顺利通过考试打下坚实基础。

通过不断练习相关例题，结合实际案例分析，能够更好地掌握这一部分内容，提升会计实务操作能力。